La valoración de las mercancías en la importación es uno de los aspectos importantes a considerar y revisar cuidadosamente, teniendo alta diligencia por parte de las áreas de cumplimento, comercio exterior o tráfico y finanzas, debe existir una comunicación efectiva y vinculante en los departamentos involucrados a efectos de evitar discrepancias entre la información que procesa importaciones y la que tiene finanzas particularmente en sus áreas de contabilidad y cuentas por pagar. Existen diversos conceptos que pudieran generar discrepancias, derivados de falta de comunicación o de una comunicación deficiente, a manera de ejemplos a continuación citamos algunos conceptos que consideramos importantes:
1. Facturas comerciales con valor distinto al precio pagado.
Pueden existir situaciones en las que el proveedor envía con la mercancía una factura que no necesariamente la emite el sistema de facturación y que se utiliza para la elaboración del pedimento que formará parte de la base gravable, posteriormente cuando llega el momento de pago, el proveedor envía para cobro la factura que emite su sistema de facturación y sucede que el valor de los bienes es diferente ya sea por el incremento de los precios internacionales de los materiales (commodities), ajustes internos de precios en el sistema entre la fecha de envío y la de facturación, etc., dando como resultado importes diferentes entre lo reflejado en el pedimento y la factura pagada que pueden derivar en créditos fiscales, o en un riesgo latente si es que no se corrigen, sin embargo, muchas veces ni si quiera se visualizan. Siempre será muy necesario implementar los candados suficientes en los sistemas para que tesorería no pague facturas que no coincidan con los importes reflejados en el pedimento de importación, acotando con esto los riesgos mencionados.
2.Valores de Asistencia “Assist” al momento de la importación.
Este concepto podría ser recurrente, pero en este caso particular en las empresas con departamentos diversos y bien delimitados en sus funciones, toca el turno al área de desarrollo de proveedores (procurement) y compras quienes se encargan entre otras cosas de seleccionar y contactar a los proveedores en diferentes partes del mundo, ahora bien, no en pocas ocasiones en las negociaciones entre estos departamentos y los proveedores se acuerdan precios de las mercancías sin incluir: herramientas, dados, troqueles, maquinaria y equipo libre de cargos o a costo reducido para los proveedores, es decir, las empresas que compran proveen materiales, partes o componentes gratis o a costo reducido, así como trabajos de ingeniería realizados, etc. para que el proveedor pueda producir su los bienes, por lo que todos los costos inherentes a lo anteriormente mencionado son parte integral del costo del producto a importar y por ende debe de formar parte de la base gravable a la importación. Es importante que las empresas aseguran que están declarado estos costos de asistencia en sus pedimentos de importación.
3. Regalías y comisiones.
Los contratos por regalías y comisiones normalmente son negociados por el área de finanzas de los corporativos globales o por áreas de finanzas de las empresas y en ocasiones no se notifica a las áreas de cumplimiento en comercio exterior o importaciones, quedando estas últimas sin visibilidad de lo que está aconteciendo con estos conceptos y por lo tanto, no son declarados en la importación, adicionalmente tiene que involucrarse la parte legal y fiscal para analizar el tipo de regalías y comisiones que se tiene la obligación de pagar, si son relativas al uso o son una condición de venta de los bienes importados, etc. estos deberían o no incluirse en la base gravable de importación dependiendo del resultado del análisis, por lo que nuevamente recalcamos la importancia de la comunicación entre las diferentes áreas.
4. Operaciones con Partes relacionadas, Estudio de valoración aduanera y Precios de Transferencia
Es de gran relevancia para las empresas que realizan operaciones de comercio exterior (importaciones) con partes relacionadas, el realizar tanto el estudio de precios de transferencia como el de valoración aduanera, el primero para efectos de impuesto sobre la renta en el que dicho estudio cumpla con el principio de “arm’s length” ( tecnicismo que sirve para indicar que las operaciones que se realizan con partes relacionadas también se realizan en los mismo términos y condiciones como con las partes independientes) el SAT buscaría que el valor de los bienes no estén sobrevaluados, por el otro lado, el estudio de valoración aduanera su perfil busca que las operaciones estén a valor de mercado y más bien que el precio de los bienes no estén subvaluados. En otras palabras, para efectos del impuesto sobre la renta se busca que su valor sea inferior y por el otro lado la autoridad aduanera busca que la base sea superior, es decir, son diferentes los objetivos, por lo que lograr estudios precisos cumpliendo con los requisitos y sustentarlos correctamente en su caso con los ajustes necesarios permite en la medida de lo posible blindar las operaciones con partes relacionadas.
5. Incoterms
Lo que respecta a las operaciones de importación es también importante revisar que los acuerdos comerciales entre las partes queden debidamente documentados y reflejen en el papel lo que de hecho sucede en la operación diaria, preferentemente deberán asentarse en contratos firmados por ambas partes que sean muy específicos y no den lugar a interpretaciones, se recomienda contengan entre otras cosas y para el caso que nos ocupa: el punto de entrega acordado, quien paga el seguro, en qué momento se transmiten los riesgos de pérdida entre el lugar de salida de la mercancía y el destino final, quien paga los fletes, etc., las áreas de compras, procurement, logística, finanzas y desde luego importaciones son parte esencial de comunicación. A manera de ejemplo citamos el siguiente escenario: Una factura de compra que contenga un Incoterm por ejemplo Ex Works EXW (En fábrica) la teoría de este Incoterm señala que el comprador tendrá que tomar las mercancías de los almacenes del vendedor y a partir de ese momento correrá con todos los costos y riesgos que esto incluya. por su parte el área de importaciones manifiesta en el pedimento de importación como base gravable solo el valor de la factura sin incluir incrementables (todos los gastos incurridos desde que se tomó la mercancía del almacén hasta la aduana en México). Con esta información “pedimento y factura” la autoridad puede claramente determinar que la base gravable es incorrecta, esto con independencia que quizá en el contrato y en la realidad el precio pagado por los bienes si incluye los gastos señalados, pero están a cargo del vendedor. En este escenario podemos decir que la base estaba cierta, sin embargo, el que no se hubieran comunicado los términos de la negociación dejó imposibilitadas a las áreas de compras o de importaciones el detectar que el incoterm manifestado era incorrecto. Es importante tener en consideración particularmente para las empresas que cotizan en bolsa, que pudieran ver afectados sus registros contables en materia de inventarios y cuentas por pagar si no se maneja adecuadamente los elementos comentados en este punto.
Posibles Errores de Valoración en la Importación
A continuación, citamos algunos errores de valoración en la importación:
• Operaciones a valor cero, lo cual es incorrecto para efectos de importación;
• Valores ficticios o arbitrarios, ya que lo correcto es determinar los valores correctos bajos los métodos de valoración existente;
• Inapropiada valuación muestras y /o prototipos.
• Valoraciones de mercancías basadas solo en el precio de ventas o costo de producción.
• Falta de documentación soporte.
• Valoración incorrecta de bienes retornados y/o reparados
En resumen, las discrepancias generadas por los conceptos señalados se traducen en una base gravable inexacta en la determinación de los impuestos generales de importación, derecho de trámite aduanero e Impuesto al Valor Agregado. Estas discrepancias generadas por desconocimiento o por falta de comunicación entre las áreas de las empresas generan riesgos de no cumplimiento importantes